pemeriksaan kas dan setara kas #shareaccounting

BAB I

PENDAHULUAN

1.1 Latar belakang

  Kas merupakan harta lancar entitas atau perusahaan yang sangat menarik dan mudah untuk diselewengkan. karena menyangkut dengan penerimaan dan pengeluaran kas maka perlu pengendalian internal (internal control) yang baik atas kas dan bank.

Menjadi sebuah dasar yang  penting untuk dapat menyusun laporan keuangan berdasarkan transaksi keluar dan masuk kas dalam sebuah entitas terkait. Setelah itu sebagai calon akuntan kitapun dihadapkan pada tuntutan skill lain yakni dapat memeriksa keabsahan laporan keuangan yang disajikan. Maka dari itu materi pemeriksaan kas dan setara kas hadir guna memenuhinya.

Maka disinilah peran utama dari adanya pemeriksaan kas dan setara kas agar laporan yang dihasilkan benar-benar sesuai dengan keadaan keuangan entitas atau perusahaan tersebut. Dan secara langsung dapat menekan tingkat kesalahan laporan keuangan baik yang disengaja atau tidak.

1.2  Rumusan masalah

Sebagai mahasiswa akuntasnsi pada umumnya kita mempelajari tentang perpindahan posisi keuangan dari aktivitas kas masuk dan kas keluar. Namun ada pr selanjutnya yang perlu seorang akuntan miliki yakni dapat melakukan pemeriksaan kas dan setara kas tersebut untuk memberikan opini atau pendapat mengenai kualitas laporan keuangan yang disini ditekankan pada kas dan setara kas. Lalu hal apa yang perlu kita ketahui dari pemeriksaan kas dan setara kas ini, berikut rinciannya:

1.     Mengetahui apa pengertian dari kas dan setara ka situ sendiri,

2.     Mengetahui siklus kas,

3.     Tujuan dari pemeriksaan kas dan setara kas,

4.     Serta bagaiman prosedur pemeriksaan kas dan setara kas tersebut.

1.3 Tujuan

Tujuan dalam penyusunan makalah ini adalah untuk mengetahui secara mendalam tentang apa yang meliput kas dan setara kas sekaligus melakukan pemeriksaan dan memberikan opini atau pendapat atas kualitas laporan keuangan suatu entitas dilihat dari transaksi yang ada yakni kas masuk dan kas keluar.

BAB II

PEMBAHASAN

2.1  Pengertian kas dan setara kas

Kas merupakan sejumlah uang tunai dan simpanan uang di bank dalam bentuk giro, surat-surat berharga yang jatuh tempo dalam waktu kurang dari tiga bulan yang dapat digunakan sebagai alat pertukaran yang normal.

Prinsip Akuntansi kas dan setara kas

•Kas yang ada neraca merupakan saldo kas dan setara kas per tanggal neraca

•Kas dalam bentuk valas disajikan dengan kurs tanggal neraca

 menurut SAK 1994:
a. kas adalah alat pembayaran yang siap dan bebas dipergunakan untuk membiayai kegiatan umum perusahaan.
b. Bank adalah sisa rekening giro perusahaan yang dapat dipergunakan secara bebas untuk membiayai kegiatan mum perusahaan.
Contoh dari perkiraan-perkiraan  yang biasa digolongkan sebagai kas dari bank adalah:
     a. kas kecil
     b. saldo rekening giro di bank.
     c. Bon sementara
    d. Bon2 kas kecil yang belum d reimbursed
    e. Check tunai yang akan d depositokan

Yang tidak dapat digolongkan sebagai bagian dari kas&bank dlm neraca adl
    a. deposito berjangka yang jatuh tempo lebih dr 3 bln
    b. check kosong dan check mundur
    c. dana yang disisihkan untuk tujuan tertentu (sinking fund)
    d. rekening giro yg tidak dapat segera digunakan baik di dalam maupun di luar negeri, misalnya karena dibekukan

Menurut PSAK no.2 kas terdiri dari saldo kas (cash on hand) dan rekening giro.
Setara kas (cash equivalent) : Investasi yang sifatnya sangat liquid, berjangka pendek dan yang dengan cepat dijadikan kas dalam jumlah tertentu tanpa menghadapi resiko perubahan nilai yang sangat signifikan. Cerukan ( bank overdraft) merupakan bagian yang tidak terpisahkan dari pengelolaan kas perusahaan.

2.2  Siklus Kas

kas terdiri dari tiga sistem, yang masing-masing terdiri dari berbagai jaringan prosedur.

   Sistem penerimaan kas:

• Prosedur penerimaan kas dari penjualan tunai,

• Prosedur penerimaan kas dari penerimaan piutang,

• Prosedur setoran ke bank 

• Prosedur pencatatan penerimaan kas.

Sistem pengeluaran kas:

• Prosedur pembuatan bukti kas keluar,

• Prosedur pembayaran kas,

• Prosedur pencatatan pengeluaran kas.

Sistem kas kecil:

• Prosedur pembentukan dana kas kecil ( imprest fund system dan fluctuonal fund system) 

• Prosedur permintaan dan pertanggungjawaban pengeluaran dana kas kecil,

• Prosedur pengisian kembali dana kas kecil.

2.3  Tujuan pemeriksaan (audit objectivities) kas dan setara kas

1. untuk memeriksa apakah terdapat internal control yang cukup baik atas kas dan setara kas                               serta transaksi penerimaan dan pengeluaran kas dan bank.
Beberapa ciri internal control:
a. adanya pemisahan tugas dan tanggungjawab antara yang menerima dan yang mengeluarkan kas dengan yang melakukan pencatatan, memberikan otoritas atas pengeluaran dan penerimaan kas dan bank
b. pegawai yang membuat rekonsiliasi bank harus lain dari pegawai yang mengerjakan buku bank. Rekonsiliasi bank dibuat setiap bulan dan harus ditelaah oleh kepala bagian akuntansi
c. digunakannya impress fund system untuk mengelola kas kecil
d. penerimaan kas, cek & giro harus di setor ke bank dalam jumlah seutuhnya
e. uang kas disimpan di tempat yang aman
f. uang kas harus dikelola dengan baik
g. dan lain-lain

2. untuk memeriksa apakah saldo kas dan setara kas yang ada di neraca pertanggal neraca betul2 ada dan dimiliki oleh perusahaan, maksudnya auditor harus meyakinkan dirinya bahwa kas dan setara kas yang dimiliki perusahaan betul2 ada dan dimiliki perusahaan dan bukan milik pribadi direksi atau pemegang saham. Karena itu auditor harus melakukan kas opname dan mengirim konfirmasi ke bank.

3. untuk memeriksa apakah ada pembatasan untuk penggunaan kas dan setara kas.
Jika perusahaan menyisihkan sebagian dana yang dimiliki untuk keperluan pelunasan obligasi berikut bunganya maka dana tersebut tidak dapat dilaporkan sebagai bagian dari kas di harta lain. Begitu juga jika ada saldo rekening giro yang dibekukan karena perusahaan tersangkut suatu masalah hukum, maka saldo tersebut tidak boleh dilaporkan sebagai bagian dari kas di harta lancar.

4. untuk memeriksa seandainya ada saldo kas dan setara kas dalam valuta asing, apakah saldo tersebut sudah dikonversikan terhadap rupiah dengan menggunakan kurs dengan Bank Indonesia pada tanggal neraca dan apakah selisih kurs yang terjadi sudah dibebankan atau dikreditkan ke laba rugi tahun berjalan.

5. untuk memeriksa apakah penyajiannya neraca sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umu di Indonesia. Menurut SAK
a. kas dan setara kas disajikan di neraca sebagai harta lancer
b. kas dan setara kas yang penggunaannya dibatasi dapat dimasukan dalam aktiva lancr hanya jika pembatasan tersebut dilakukan untuk menyisihkan dana untuk melunasi kewjiban jangka pendek atau jika pembatasan tersebut hanya berlaku selama satu tahun.
c. Saldo kredit pada perkiraan bank disajikan pada kelompok kewajiban sebagai kewajiban jangka pendek.

Kertas Kerja Pemeriksaan.
Kertas kerja periksaan adalah semua berkas-berkas yang dikumpulkan oleh auditor dalam menjalankan pemeriksaan, yang berasal dari pihak klien, analisa yang dibuat oleh auditor, dan dari pihak ketiga.

Tujuan Kertas Kerja Pemeriksaan
Kertas kerja pemeriksaan yang merupakan dokumentasi auditor atas prosedur2 audit yang dilakukannya, tes tes yang diadakan, indormasi yang didapat dan kesimpulan yang dibuat atas pemeriksaan, analisa, memorandum, surat2 konfirmasi dan representasi, ikhtisar dokumen2 perusahaan, rincian2 pos neraca dan laba rugi serta komentar2 yang dibuat atau diperoleh oelh auditor mempunyai beberapa tujuan:
a. mendukung opini auditor mengenai kewajaran laporan keuangan. Opini yang diberikan harus sesuai dengan pemeriksaan yang dicantumkan dalam kertas kerja di perusahaan.
b. Sebagai bukti bahwa auditor telah melaksanaan pemeriksaan sesuai dengan standar professor akuntan public. Dalam kertas kerja pemeriksaan harus terlihat bahwa apa yang diatur dalam SPAP sudah diikuti dengan baik oleh auditor
c. Sebagai referesi dalam hal ada pertanyaan dari: a pihak pajak b pihak bank c pihak klien
d. Sebagai salah satu dasar penilaian asisten sehingga dapat dibuat evaluasi mengenai kemampuan asisten smpai dengan parner sesudah selesai suatu penugasan
e. Sebagai pegangan untuk audit tahun berikunya. Unutk persiapan audit tahun berikunya kertas kerja tersebut dapat dimanfaatkan antara lain: Untuk mencek saldo awal, untuk dipelajari oleh audit staf yang baru ditugaskan untuk memeriksa klientersebut, unutk mengetahui masalah2 yang terjadi di tahun lalu dan berguna untuk penyusunan audit plan tahun berikunya.

Sistem Pengendalian Intern
Standar pengerjaan lapangan yang kedua menyebutkan: pemahaman memadai atas pengendalian intern harus diperoleh untuk merencanakan audit dan menentukan sifat saat dan lingkup pengujian yang akan dilakukan.
IAI mendefinisikn SPI sebagai suatu proses yang dijalankan oleh dewan komisari, manajemen dan persolnel lain entitas yang didisain untuk memberikan keyakinan memadai tentang pencapaian 3 golongan tujuan berikut ini; a. keandalan pelaporan keuangan b. efektifitas dan efisiensi operasi dan c. kepatuhan terhadap hukum dan peraturan yang berlaku.

Pengendalian intern terdiri dari 5 komponen:
a. lingkungan pengendalian. Menetapkan corak suatu organisasi, mempengaruhi kesadaran pengendalian orang-orangnya. Lingkungan pengendalian merupakan dasar untuk semua komponen pengendalian intern, menyediakan disiplin dan struktur lingkungan pengendalian mencakup: integritas dan nili etika, komitmen terhadap kompetensi, partisipasi dewan komisaris atau komite audit, struktur organisasi, pemberian wewenang dan tanggung jawab, dan kebijakan dan praktek SDM

b. penaksiran resiko. Identifikasi entitas dan analisis terhadap resiko yang relefan unutk mncapai tujuannya, membentuk suatu dasar unutuk menentukan bagaimana resiko harus dikelola. Resiko dapt timbul/berubh karena keadaan berikut: perubahan dalam lingkungan operasi; personel bru; system informasi yang baru/yang diperbiki; teknologi baru; lini produk, produk atau aktivitas baru; restrukturisasi korporasi; operasi luar negeri; standar akuntansi baru.

c. Aktivitas Oengendalian. Kebijakan dan prosedur yang membantu memastikan bhwa arahan manajemen dilaksanakan. Aktivitas tersebutmembantu memastikan bahwa tindakan yang diperlukan untuk menangulangiresiko dalam pencapaian tujuan entitas sudah dilaksanakan. Umumya aktivitas pengendalian berkaitan dengan: Reviaw terhadap kinerja, pengolahan informasi, pengendalian fisik, dan pemisahan tugas.

d. Informasi dan Komunikasi. System informasi yang relevan dengan tujuan pelaporan keuangan yang meliputi system akuntansi, terdiri dari metode dan catatan yang di bangun untuk mencatat, mengolah, meringkas, dan melapokan transaksi entitas. Komunikasi mencakup penyediaan suatu pemahaman tentang peran dan tanggung jawab individual berkaitan dengan pengendalian intern terhada pelaporan keuangan. Auditor harus memperoleh pengetahuan memadai tantang system informasi yang relefan dengan pelaporan keuangan untuk memahami:
• Golongan tarnsaksi dalam operasi entitas yang signifikan bagi LK
• Bagaimana transaksi tersebut dimulai
• Catatan akuntansi, informasi pendukung, dan akun tertentu dalam LK yang tercakup dalam pengolahan dan pelaporan transaksi.
• Pengolahan akuntansi yang dicakup sejak saat transaksi dimulai sampai dengan dimasukan kedalam LK termasuk alat elektronik yang digunakan untuk mengirim, memproses, memelihara dan mengakses informasi

e. Pemantauan. Proses penentuan kualitas kinrja pengendalian intern sepanjang waktu. Pemantauan ini mencakup penentuan desain dan operasi pengendalian tepat waktu dan pengambilan tindakan koreksi. Proses ini dilaksanakan melalui kegiatan yang berlangsung secara terus menerus, evaluasi secara terpisah, atau dengan berbagai kombinasi dari keduanya.

2.4   Penjelasan prosedur pemeriksaan kas dan setara kas

1.     Pahami dan evaluasi internal control kas dan setara kas serta transaksi penerimaan dan pengeluaran kas dan bank.

Proses memaham dan mengevalusi inetrnal control atas kas dan setara kas serta transaksi penerimaan dan pengeluran kas dan Bank merupakan bagian yang sangat penting dalam suatu proses pemeriksaan akuntan. Kas dan setara kas dalam perusahaan sering dikatakan sebagai  darah dalam tubuh manusia.

Jika perusahaan mengalami kesulitan uang, sama seperti manusia yang “lesu darah“ atau “kekurangan darah“.

Langkah berikutnya, auditor harus melakukan compliance test ( pengujian ketaatan) , namun sebelumnya perlu disusun audit program untuk pengujian ketaatan atas transaksi penerimaan dan pengeluaran kas/bank sebagai berikut :

Penerimaan Kas/bank

1)     Ambil sample bukti penerimaan kas/bank secara random : misal semua penerimaan kas yang berjumlah > Rp 10 juta ditambah 10 penerimaan kas/Bank yang berjumlah < Rp 10 juta.

2)      Periksa apakah bukti penerimaan kas tersebut :

·       Sudah diotorisasi pejabat perusahaan yang berwenang

·       Lengkap bukti pendukungnya(misal kwitansi bernomor urut cetak , deposit slip)

·       Mencantumkan nomor prkiraan yang kredit dengan benar dan perhitungan mathematisnya sudah benar.

3)     Periksa apakah posting ke buku kas ( untuk penjualan tunai ) dan piutang ( untuk pelunasan piutang) serta buku besar penjualan sudah dilakukan dengan benar. Begitu  juga posting ke sub buku besar piutang .

4)     Tarik kesimpulan mengenai hasil compliance test.

               Pengeluaran kas/bank

1)       Ambil sample bukti pengeluaran kas/bank secara random : semua pengeluaran kas yang misalnya berjumlah > RP 5 juta ditambah 10 pengeuaran kas/bank berjumlah < Rp 5 juta.

2)        Periksa apakah bukti pengeluaran kas tersebut :

o    Sudah diotorisasi pejabat perusahaan yang berwenang.

o    Lengkap bukti pendukungnya ( misal PR,PO, supplier invoice, RR,   

        kwitansi  dari supplier dan lain-lain).

o    Mencantumkan nomor perkiraan yang di debit dengan benar

o    Perhitungan mathematisnya sudah benar.

3)       Periksa apakah posting ke buku besar  dan sub buku besar ( misalnya hutang) sudah dilkakukan dengan benar.

4)       Tarik kesimpulan mengenai hasil  compliance test.

Flow chart

No.	URAIAN	DILAKUKAN OLEH
1	Memeriksa faktur-faktur yang jatuh tempo untuktagihan	Bagian keuangan
2	Membuat daftar penagihan dalam rangkap dua	Bagian Keuangan
3	Memeriksa daftar penagihan dan faktur yang disiapkan untuk ditagih, kemudian menyerahkan kepada kasir.	Manajer Keuangan
4	Membuat kwitansi dalam rangkap tiga, yang kemudian disetujui dan ditandatangani oleh manajer keuangan, dimana lembar pertama dan kedua diserahkan kepenagih sedangkan kepenagih, sedangkan lembar ketiga untuk arsip.	Kasir
5	Menyerahkan faktur, daftar penagihan kwitansi ke penagih.	Kasir.
6	Melakukan penagihan kelapangan dan meminta pelanggan yang sudah membayar untuk menandatangani kwitansi.	Penagih
7	Menerimauang/cek/giro dan kwitansi lembar kedua yang sudah ditandatangani	Penagih
8	Mengisi daftar penagih dalam rangkap dua tentang jumlah yang dapat ditagih dan tidak dapat ditagih	Penagih
9	Menyerahkan kwitansi lembar kedua, uang/cek/giro beserta daftar penagih yang sudahdi isi kepada kasir, dimana daftar penagih lembar pertama untuk bagian akuntansi dan lembar kedua untuk arsip kasir	Penagih
10	Membuat voucer penerimaan dalam rangkap dua dan menyerahkan cek/giro yang  diterima bersama voucer penerimaan ke pada manajer keuangan.	Kasir
11	Menandatangani voucer penerimaan dan menyimpan cek/giro yang diterima untuk disetor ke bank pada saat jatuh tempo	Manajer Keuangan
12	Menyerahkan voucer penerimaan yang sudah ditandatangani kepada kasir, dimana lembar pertama untuk bagian akuntansi dan lembar kedua untuk arsip kasir	Manajer Keuangan
13	Membuat bukti penerimaan kas dalam rangkap dua, dimana lembar pertama untuk bagian akuntansi dan lembar kedua untuk arsip.	Kasir
14	Membuat laporan kas harian dalam rangkap dua, yang akan diperiksa dan ditandatangani oleh manajer keuangan. Lembar pertama untuk bagian akuntansi dan lembar kedua untuk arsip kasir	Kasir
15	Menyerahkan kwitansi lembar kedua, daftar penagihan lembar pertama, voucer penerimaan, bukti penerimaan kas dan laporan kas harian lembar pertama kepada bagian akuntansi	Kasir
16	Mencocokkan kwitansi, daftar penagihan, voucer penerimaan kas, laporan kas, laporan kas harian dan faktur, kemudian mencatatnya dalam buku jurnal penerimaan kas yang secara periodic diposting kemasing-masing buku besar dan juga dicatat ke kartu piutang.	Bagian Akuntansi

Lanjutan PROSEDUR PEMERIKSAAN KAS DAN SETARA KAS

2.     Pahami dan evaluasi internal control kas dan setara kas serta transaksi penerimaan dan pengeluaran kas dan bank.

Proses memaham dan mengevalusi inetrnal control atas kas dan setara kas serta transaksi penerimaan dan pengeluran kas dan Bank merupakan bagian yang sangat penting dalam suatu proses pemeriksaan akuntan. Kas dan setara kas dalam perusahaan sering dikatakan sebagai  darah dalam tubuh manusia.

Jika perusahaan mengalami kesulitan uang, sama seperti manusia yang “lesu darah“ atau “kekurangan darah“.

Langkah berikutnya, auditor harus melakukan compliance test ( pengujian ketaatan) , namun sebelumnya perlu disusun audit program untuk pengujian ketaatan atas transaksi penerimaan dan pengeluaran kas/bank sebagai berikut :

Penerimaan Kas/bank

1.     Ambil sample bukti penerimaan kas/bank secara random : misal semua penerimaan kas yang berjumlah > Rp 10 juta ditambah 10 penerimaan kas/Bank yang berjumlah < Rp 10 juta.

2.      Periksa apakah bukti penerimaan kas tersebut :

·       Sudah diotorisasi pejabat perusahaan yang berwenang

·       Lengkap bukti pendukungnya( misal kwitansi bernomor urut cetak , deposit slip)

·       Mencantumkan nomor prkiraan yang kredit dengan benar dan perhitungan mathematisnya sudah benar.

3.     Periksa apakah posting ke buku kas ( untuk penjualan tunai ) dan piutang ( untuk pelunasan piutang) serta buku besar penjualan sudah dilakukan dengan benar. Begitu  juga posting ke sub buku besar piutang .

4.     Tarik kesimpulan mengenai hasil compliance test.

               Pengeluaran kas/bank

1.     Ambil sample bukti pengeluaran kas/bank secara random : semua pengeluaran kas yang misalnya berjumlah > RP 5 juta ditambah 10 pengeuaran kas/bank berjumlah < Rp 5 juta.

2.                Periksa apakah bukti pengeluaran kas tersebut :

o    Sudah diotorisasi pejabat perusahaan yang berwenang.

o    Lengkap bukti pendukungnya ( misal PR,PO, supplier invoice, RR, kwitansi      dari supplier dan lain-lain).

o    Mencantumkan nomor perkiraan yang di debit dengan benar

o    Perhitungan mathematisnya sudah benar.

3.       Periksa apakah posting ke buku besar  dan sub buku besar ( misalnya hutang) sudah dilkakukan dengan benar.

4.       Tarik kesimpulan mengenai hasil  compliance test.

2. Buat Top Schedule  kas dan setara kas per tanggal neraca.

3. Lakukan cash account, Jika klien menggunakan imprest fund system untuk kas kecilnya,cash count bisa dilakukan kapan saja karena saldo kas selalu tetap.

Perbedaan journal entry antara imprest fund system dan fluctuating fund system dalam pengelolaan kas kecil adalah sebagai berikut:

4. Kirim konfirmasi atau dapatkan pernyataan saldo dari kasir dalam hal tidak dilakukan kas opname.

5. Kirim konfirmasi untuk seluruh rekening bank yang dimiliki perusahaan. Surat konfirmasi harus tetap dikirim walaupun perusahaan sudah menerima rekening Koran dari bank.

6&7. Minta rekonsiliasi bank dan dilakukan pemeriksa atas rekonsiliasi bank tersebut.

Rekonsiliasi bank harus dibuat oleh klien dan tugas auditor adalah memeriksa kebenaran rekonsiliasi tersebut.

8. review jawaban konfirmasi dari bank,notulen rapat dan perjanjian kredit untuk mengetahui apakah ada pembatasan dari rekening bank yang dimiliki perusahaan.

9. Periksa interbank transfer 1 minggu sebelum dan sesudah tanggal neraca untuk mengetahui adanya ketting dengan tujuan untuk window dressing.

10. Periksa Transaksi kas sesudah tanggal neraca (subsequent payment dan subsequent collection) sampai mendekati tanggal selesainya pemeriksaan lapangan .

11. Seandainya ada saldo kas dan setara kas dalam mata uang asing per tanggal neraca ,periksa apakah saldo tersebut sudah dikonfersikan ke dalam rupiah dengan menggunakan kurs tengah BI pada tanggal neraca dan apakah selisih kurs yang terjadi sudah dibebankan atau dikreditkan pada laba rugi tahun berjalan.

12. Periksa apakah penyajian kas dan setara kas merupakan harta lancar,saldo depossito berjangka yang  jatuh tempo lebih dari tiga bulan tidak boleh dilaporkan sebagai kas dan bank.

BAB III

PENUTUP

3.1 Kesimpulan

            Pada dasarnya pemeriksaan kas dan setara kas tidak hanya terkait dengan penggambaran atas laporan keuangan berdasarkan transaksi entitas yakni kas keluar masuk maupun keluar yang terjadi pada kas dan setara kas. Namun, juga dapat menggambarkan keadaan internal entitas berdasarkan  tingkat pengendalian intern entitas dalam menekan tingkat kekeliruan laporan keuangan dengan spesifikasi kas da setara kas baik yang sengaja maupun tidak.

3.2 Saran

            Pemeriksaan kas dan setara kas pada dasarnya untuk menegetahui bagaimana alur perpindahan posisi keuangan dari transaksi yang terjadi dan memberikan opini atau pendapata terhadap laoran keuangan kas dan setara kas tersebut. Hal yang dapat meningkatkan kualitas dari laporan keuangan terutama pada kas dan setara kas adalah selalu meningkatkan pengendalian intern entitas guna menekan tingkat kekeliruan laporan keuangan kas dan setara kas yang dihasilkan.